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偷稅罪，是指納稅人、扣繳義務(wù)人故意違反稅收法規(guī)、采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證、在賬簿上多列支出或者不列、少列收入、經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報的手段，不繳或者少繳應(yīng)繳納稅款，情節(jié)嚴重的行為。

一、犯罪構(gòu)成

【資料圖】

在犯罪構(gòu)成要件上，偷稅罪具有以下特征：

1、犯罪客體是國家稅收的征管秩序。

2、犯罪的客觀方面，表現(xiàn)為違反國家法律規(guī)定，采用刑法列舉的偷稅手段不繳或者少繳應(yīng)納稅款進行犯罪的行為，這是偷稅罪與其他各罪的顯著區(qū)別之所在。

3、一般情況下，本類罪的犯罪主體為特殊主體，納稅人或扣繳義務(wù)人才能構(gòu)成(稅務(wù)人員作為此類犯罪的共犯除外)。另外由于稅收征管對象的特殊性，偷稅罪在較多情況下具有典型的單位犯罪的特征。

4、在主觀方面表現(xiàn)為故意。

二、認定

罪與非罪界限

首先，要注意區(qū)分偷稅與漏稅。漏稅是指納稅人(包括扣繳義務(wù)人)并非故意，沒有依照稅法規(guī)定繳納或者足額繳納稅款的行為，是一種一般稅務(wù)違法行為，應(yīng)由稅務(wù)機關(guān)責令其補繳漏繳的稅款，并加收滯納金;偷稅則是一種故意行為，行為人目的明確。從性質(zhì)上看，偷稅性質(zhì)要比漏稅嚴重得多，偷稅情節(jié)嚴重，符合規(guī)定的偷稅罪的條件的，應(yīng)當由司法機關(guān)依法追究刑事責任。

其次，要注意區(qū)分偷稅與避稅。所謂避稅，是指采用合法手段減輕或者不履行納稅義務(wù)的行為。廣義的逃稅包括偷稅與避稅。偷稅與避稅雖然都是減少或者不履行納稅義務(wù)的行為，但二者之間有著本質(zhì)的不同：避稅是在納稅義務(wù)發(fā)生前采取各種合乎法律規(guī)定的方法，有意減輕或者免除稅收負擔的行為，大多數(shù)情況下是符合立法意圖的，如利用經(jīng)濟特區(qū)的稅收優(yōu)惠政策在經(jīng)濟特區(qū)投資，有些則是鉆稅法不夠完善的空子;偷稅是發(fā)生納稅義務(wù)后，采用非法的手段減少或者不履行納稅義務(wù)，在任何情沉下，偷稅都是國家法律所不允許的。對于鉆法律空子的避稅，只能通過不斷完善稅收法律的方法來防止，對于偷稅、依法追究刑事責任，加強打擊、是減少偷稅犯罪的重要手段。

再次，要注意區(qū)分一般偷稅行為與偷稅犯罪。本條明確規(guī)定了偷稅犯罪的定罪標準，這是區(qū)分一般偷稅行為與偷稅犯罪的標準，必須嚴格執(zhí)行。本條對單位偷稅犯罪與個人偷稅犯罪的定罪數(shù)額標準沒有作分別的、不同的規(guī)定，主要是因為規(guī)定了偷稅的比例和偷稅數(shù)額的雙重標準。因此，和其他單位犯罪數(shù)額標準一般高于個人犯罪數(shù)額標準不同，單位偷稅犯罪與個人偷稅犯罪的定罪數(shù)額標準是一致的。

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